Расходы по подписке на газеты и журналы относятся к чему
Вопросы по закупке периодических изданий и их учету
Может ли учреждение культуры заключить контракт (договор) на подписку на периодические издания с единственным поставщиком?
Да, может на основании пп. 5, 14 п. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ[1].
Обоснование.
Случаи, при которых закупка периодических изданий может осуществляться у единственного поставщика (то есть без проведения торгов), приведены в ст. 93 Закона № 44-ФЗ. С учетом ее положений учреждение культуры может осуществлять закупку периодических изданий у единственного поставщика в следующих случаях:
1) если сумма закупки не превышает 600 000 руб. (пп. 5). При этом годовой объем закупок, которые заказчик вправе осуществить на основании данного подпункта, не должен превышать:
либо 50 % совокупного годового объема закупок заказчика (должен составлять не более 30 млн руб.);
2) при закупке печатных изданий или электронных изданий определенных авторов у издателей в случае, если указанным издателям принадлежат исключительные права или исключительные лицензии на использование таких изданий, а также при закупке услуг по предоставлению доступа к данным электронным изданиям для обеспечения деятельности государственных и муниципальных библиотек, образовательных учреждений, научных организаций. В этом случае ограничений по сумме закупки нет.
Правомерно ли установление в договоре о подписке на периодические печатные издания (их приобретении) предоплаты в размере 100 %?
Обоснование. В соответствии с пп. «в» п. 18 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496 (далее – Положение № 1496), получатели средств федерального бюджета вправе в заключаемых ими договорах (государственных контрактах) о подписке на печатные издания и об их приобретении предусматривать авансовые платежи в размере до 100 % суммы договора (государственного контракта).
Отметим, что в силу п. 16.1 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ[2], п. 3.11-1 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ[3] бюджетные учреждения при заключении контрактов (договоров) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, предусматривающих авансовые платежи, также вправе руководствоваться нормами пп. «в» п. 18 Положения № 1496.
Могут ли бюджетные (автономные) учреждения культуры оплачивать подписку на профессиональные журналы?
Могут, если расходы обозначены в плане финансово-хозяйственной деятельности.
Обоснование. Финансовое обеспечение деятельности бюджетных и автономных учреждений согласно положениям п. 1 ст. 78.1 БК РФ, ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 4 Федерального закона № 174-ФЗ осуществляется посредством предоставления из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, целевых субсидий и средств от иной приносящей доход деятельности, осуществляемой в соответствии с уставами указанных учреждений.
Документом, определяющим направления использования бюджетными (автономными) учреждениями вышеуказанных средств, является план финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения (далее – план ФХД), составляемый и утверждаемый в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения, в соответствии с Требованиями к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.08.2018 № 186н.
Показатели плана ФХД по выплатам учреждения формируются на соответствующий финансовый год в соответствии с расчетами (обоснованиями) плановых показателей по выплатам, формируемых с учетом норм трудовых, материальных, технических ресурсов, используемых для оказания учреждением услуг (выполнения работ), а также требований, установленных нормативными правовыми (правовыми) актами, в том числе ГОСТами, СНиПами, СанПиНами, стандартами, порядками и регламентами (паспортами) оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).
План ФХД учреждения утверждается руководителем данного учреждения, если иное не установлено органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Исходя из вышеизложенного, осуществление расходов, связанных с оплатой подписки на профессиональные журналы, бюджетными и автономными учреждениями возможно при наличии в плане ФХД соответствующих направлений выплат и расчетов (обоснований) плановых показателей по указанным выплатам. Подтверждает данный вывод Письмо Минфина РФ от 18.03.2020 № 09-07-09/20728.
По каким КБК следует оплачивать договоры о подписке на периодические издания?
Оплата таких договоров отражается по КВР 244 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.
Обоснование. Согласно п. 10.2.6 Порядка № 209н[4] расходы на подписку на периодические и справочные издания, в том числе для читальных залов библиотек (с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки), отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Данная подстатья применяется в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н[5]).
На каком счете учитываются периодические издания, приобретаемые для пополнения библиотечного фонда?
Для учета таких объектов предназначен забалансовый счет 23.
Обоснование. В соответствии с п. 377 Инструкции № 157н[6] для учета периодических изданий (газет, журналов и т. п.), приобретаемых для комплектации библиотечного фонда, используется забалансовый счет 23 «Периодические издания для пользования». Учет на данном счете ведется в условной оценке «один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) – 1 руб.».
Выбытие периодических изданий с забалансового счета 23 отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом приема-передачи, актом на списание, иным актом).
Аналитический учет по забалансовому счету 23 ведется по объектам учета в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 378 Инструкции № 157н).
Библиотека (бюджетное учреждение) в целях пополнения библиотечного фонда заключила договор на подписку на ежемесячный журнал на второе полугодие 2020 года. Полная стоимость подписки (6 номеров) составляет 420 руб. (70 руб. за номер). Расходы на подписку оплачиваются за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете библиотеки данные операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оплачена подписка в учреждении на журнал
Забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 226 КОСГУ)
Отражены расходы на подписку на журнал на момент поступления очередного номера (ежемесячно)
Одновременно поступивший номер журнала принимается к забалансовому учету (ежемесячно)
Забалансовый счет 23
Зачтен ранее перечисленный аванс на сумму поступившего номера журнала
В какой момент в бухгалтерском учете отражаются расходы на подписку на газеты, которые включаются в состав библиотечного фонда, а также принимаются к учету сами газеты?
Порядок принятия к учету подписных газет целесообразно закрепить в учетной политике.
Обоснование. Согласно действующему законодательству в целях внутрибиблиотечного учета и в целях бухгалтерского учета единицей учета газет является годовой комплект (п. 2.1 Порядка № 1077[7], п. 377 Инструкции № 157н). То есть, в отличие от журналов, газеты принимаются к учету не отдельными номерами, а годовым комплектом.
Поскольку полный годовой комплект газеты учреждение-подписчик получает только в конце года, принять его к учету, а также отнести на расходы полную стоимость подписки оно сможет лишь в конце года.
Вместе с тем, по нашему мнению, учреждение вправе самостоятельно установить и закрепить в учетной политике иной порядок принятия к учету таких периодических изданий, как газеты. Например, оно может принять за единицу учета газет не годовой комплект, а номер газеты или установить периодичность отражения расходов на подписку на газеты в сумме поступивших номеров за месяц или квартал.
На каком счете учитываются периодические издания, приобретаемые не для пополнения библиотечного фонда (например, бухгалтерские, кадровые и правовые журналы)?
Отдельный счет для учета таких объектов законодательством не предусмотрен. При этом в целях обеспечения сохранности изданий учреждения вправе ввести дополнительный забалансовый счет для их учета.
Обоснование. Бухгалтерского счета для учета периодических изданий, приобретаемых не для пополнения библиотечного фонда, Инструкция № 157н не предусматривает. Вместе с тем государственным (муниципальным) учреждениям предоставлено право вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учет периодических изданий, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества (п. 332 Инструкции № 157н).
Таким образом, в целях обеспечения сохранности периодических изданий, не включаемых в библиотечный фонд, учреждения вправе самостоятельно ввести забалансовый счет для их учет периодических изданий.
Стоит отметить, что расходы на приобретение периодических изданий не для пополнения библиотечного фонда, как и библиотечная периодика, отражаются по КВР 244 «Прочая закупка периодических изданий, товаров, работ и услуг» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Учреждение культуры (автономное учреждение) за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, оформило годовую подписку на ежемесячный бухгалтерский журнал, необходимый для ведения хозяйственной деятельности учреждения. Стоимость одного номера журнала – 1 000 руб. Согласно условиям договора подписки учреждение осуществляет предоплату в сумме полной стоимости годовой подписки (12 000 руб.). Согласно учетной политике учреждения периодические издания, приобретенные не для пополнения библиотечного фонда, учитываются на дополнительном забалансовом счете 28.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оплачена годовая подписка в учреждении на журнал
Как учесть подписку на журнал?
Редкий отдел компании обходится без специализированной литературы, поэтому практически каждая организация выписывает газеты и журналы. При этом вся тяжесть учета «периодики» ложится на плечи бухгалтера. В этой статье мы рассмотрим особенности подписного учета.
Вначале определимся, что такое подписка на журнал в общепринятом смысле. Это означает, что по подписке организация или сотрудник получает заказанное издание. Считается, что журнал — это периодическое издание, которое выходит не реже чем раз в год (ст. 2 Закона от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 «О средствах массовой информации»). При этом вначале оплачивается комплект, набор номеров журнала на определенный период времени вперед — квартал, полугодие, год. Важным термином является собственно «подписка». В Налоговом кодексе специального толкования данного термина нет, поэтому мы обращаемся к другим отраслям права на основании статьи 11 Налогового кодекса. В уже упомянутой статье 2 Закона № 2124-1 указано, что подписка — это способ распространения, продажа периодических печатных изданий. В постановлении Правительства России от 1 ноября 2001 г. № 759 содержится сходное толкование данного термина. А что говорит Налоговый кодекс о подписке на периодику?
внимание
Учреждение вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку, в случае если эта литература используется в производственной деятельности учреждения, только в момент фактического ее получения.
Журнал выписывает организация
Если предполагаемый срок использования журналов составляет более года, а стоимость более 20 000 рублей, что для журналов крайне маловероятно, то данные активы учитываются в составе основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако специальным правилом (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ) установлено, что хотя данное имущество и амортизируемое, но оно не подлежит амортизации и его стоимость списывается на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Если же стоимость журнала менее 20 000 рублей и/или срок полезного использования менее года, то журналы не будут являться амортизируемым имуществом.
Данные расходы необходимо учитывать как материальные (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие расходы будут признаваться при вводе в эксплуатацию полученного журнала. Естественно, пока очередной номер журнала не будет получен, его стоимость нельзя будет списать на расходы.
При признании расходов на подписку в данном случае работает общий принцип признания расходов по статье 252 Налогового кодекса: расходы должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством, а также, что в данном случае особенно важно, экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Подписку осуществляет работник
В кодексе есть специальное правило, касающееся подписки. Не учитываются расходы на оплату подписки, не относящиеся на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу (п. 29 ст. 270 НК РФ). Данное положение касается только случая, когда на журнал подписывается работник, а организация оплачивает (компенсирует) ему стоимость, так как в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса расходы на подписку перечислены в контексте расходов, произведенных в пользу работников, таких как оплата путевок и товаров для личного потребления.
Чтобы учесть расходы на подписку, если подписчик — работник, журнал должен использоваться в производственных целях. При этом под производством в различных статьях главы 25 Налогового кодекса понимается не только производство товаров, но и производство работ и услуг, т. е. этот термин имеет достаточно широкий смысл. Ведение бухгалтерского учета по смыслу главы 25 Налогового кодекса также имеет производственную направленность (п. 36 ст. 264 НК РФ).
Кроме того, если журнал получает работник, то компенсация стоимости работнику должна быть оформлена как компенсация на основании статьи 188 Трудового кодекса. В данном случае расходы на подписку будут приниматься как компенсационная составляющая расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Причем данные компенсационные затраты не будут облагаться НДФЛ и ЕСН (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
С точки зрения пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса работник может подписываться не только на журналы узкоспециализированного производственного характера, но и по бухгалтерскому учету, налогообложению и праву.
Конечно, в данном случае нельзя забывать общий принцип признания расходов, указанный в статье 252 Налогового кодекса.
В обоих случаях возможна выписка нескольких изданий по одной тематике. Это подтверждает и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 23 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/279).
Проблемы и арбитраж
Основная проблема в подписке — обоснованность расходов. Подписка на издания общеинформационного характера без их обоснования в налоговых расходах не учитывается (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2006 г. по делу № Ф04-9903/2005(18741-А27-40).
Кроме того, судами (как в приведенном выше случае) может применяться пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса в случае, когда подписку осуществляет непосредственно организация. Хотя применение пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса обусловлено природой расходуемых средств: данные расходы должны быть произведены непосредственно в пользу работника и использоваться им для личного потребления (постановление ФАС ВСО от 2 мая 2006 г. по делу № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).
С другой стороны, в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 8 сентября 2006 г. по делу № А55-28161/05 суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость подписки на периодические издания, поскольку они необходимы для получения информации о принятых правовых актах, информации рекламного и коммерческого характера, для ориентирования в экономической и общественно-политической жизни, снижения уровня заболеваемости на предприятии, то есть получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода.
Подписка специальных периодических изданий по профилю деятельности уменьшает расходы даже на «упрощенке», что, кстати, подтверждает отнесение данных расходов к материальным (постановления ФАС ВСО от 15 января 2007 г. по делу № А19-14377/ 06-40-Ф02-7162/06-С1 и ФАС ЗСО от 22 января 2007 г. по делу № Ф04-8976/ 2006(29957-А67-40). Противоположная позиция высказана в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11 января 2007 г. по делу № Ф09-11283/ 06-С3.
внимание
Если издания носят общеинформационный характер и, следовательно, непосредственно не влияют на производственную деятельность учреждения, расходы по ним не учитываются.
Документальное оформление
В качестве обоснования подписки на организацию необходимо оформить запрос руководителя соответствующего отдела (например, бухгалтерии) о необходимости выписки определенного набора периодической литературы. Далее руководитель издает приказ о выписке на определенный период этих изданий.
Если на журнал подписывается сотрудник, то кроме заявления от имени этого сотрудника о том, что выписка необходима в интересах работодателя, необходимо дополнить трудовой договор с ним положением о компенсации организацией данной выписки и указать сумму этой компенсации.
Текст обоснования, который содержится в обоих заявлениях, может быть разный. Фактически подписка на бухгалтерский журнал заменяет (по крайней мере, частично) организации более дорогостоящие консультации. Кроме того, работник, читая журнал, находит там не только ответы на сформировавшиеся вопросы, а также, возможно, выявляет проблемы, которые раньше таковыми не считал. Можно предложить следующую формулировку: «Во избежание потерь, связанных с неправильным ведением бухгалтерского учета и исчисления налогов, а также в целях экономии средств на консультации сторонних организаций осуществить подписку на следующие издания. »
Также целесообразно периодически делать обзоры выписываемой литературы, которые помогли в принятии конкретного решения.
Подводя итог вышесказанному, приходим к выводу, что расходы на подписку изданий, связанных с видом деятельности организации, а также на бухгалтерские, юридические и прочие журналы, касающиеся проблем существующих в организации отделов, можно будет признать. Не надо только пренебрегать элементарными требованиями по их документальному оформлению.
Что касается счетов-фактур, то, учитывая специфику работы издательств, они могут составлять их один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо от 6 мая 2002 г. № 04-03-11/28). Причем по договоренности с подписчиком издательство может выставлять счета-фактуры один раз в год.
С. Горячев, аудитор, аудиторская фирма ООО «С. А. Партнерство»
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы?
Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.
Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их «производственно-управленческую направленность».
Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий
Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.
Например, вполне обоснованными можно считать затраты:
— на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
— книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
— сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
— «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты ;
— глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
— прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.
Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:
— серия книг «Жизнь замечательных людей»;
— русская и зарубежная классика;
— красивые художественные альбомы
Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.
Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.
А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.
Учитываем подписку на периодические издания
НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.
ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):
— принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;
Отражаем в учете деловую литературу
— литература получена и принята на учет;
— литература используется для деятельности, облагаемой НДС;
— есть правильно оформленный счет-фактура.
«Упрощенный» учет подписки и книг
Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО «.
Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.
Постановления ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N 09АП-8445/2007-АК
п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)
пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; План счетов бухгалтерского учета. утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ
Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311
Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09
Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06
План счетов бухгалтерского учета
подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК
Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279
п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ
подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ
Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142
п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ
п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46419
п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3
п. 1 ст. 346.16 НК РФ
подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 N А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 N Ф09-1317/05-АК
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N04, 2011
Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.
Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок тут.