если лимит по усн превышен что делать
Доход компании скоро превысит 150 млн рублей: что будет с налогами?
Скоро доход компании читателя превысит 150 млн рублей. Раньше в этом случае надо было перейти на общую систему налогообложения. Теперь правила другие.
Евгений спрашивает: «Я сейчас на УСН и активно развиваю свой бизнес. Мне придется перейти на общую систему налогообложения, если доход компании превысит 150 млн рублей в год?
До 200 млн рублей — повышенная ставка по УСН
Сейчас действует новое правило по ограничению дохода на УСН. Если ИП или ООО зарабатывает от 150 до 200 млн рублей в год, он может не переходить на ОСН и применять повышенную ставку по УСН:
Повышенные ставки одинаковые во всех регионах. Льготные ставки при превышении лимита в 150 млн рублей отменяются.
В 2021 году предприниматель может работать как обычно и применять повышенную ставку, пока доход не превысит 200 млн рублей в год. Если заработать больше 200 млн рублей, надо будет перейти на ОСН.
Какие доходы нужно учесть при определении лимита
Чтобы рассчитать лимит, учитывают такие доходы:
Если сумма всех этих доходов превысит 150 млн рублей, придется считать налоги по повышенной ставке УСН. Если превысит 200 млн — перейти на ОСН.
Какие доходы не учитывают при расчете лимита
Некоторые доходы бизнеса можно не учитывать:
Некоторые компании и ИП пытаются снизить доходы для лимита и провести часть доходов по одному из этих типов. Грубо говоря, замаскировать доходы, чтобы не платить налоги по повышенной ставке или не переходить на ОСН. Это риск: налоговая знает про эти способы и внимательно проверяет подобные операции.
Эксперты ответят на ваш вопрос
Эксперты Тинькофф отвечают на вопросы читателей по налогообложению, законам, трудовым спорам и другим проблемам в бизнесе. Чтобы мы разобрали вашу ситуацию, напишите на secrets@tinkoff.ru.
Что делать, если нарушили ограничения
Если вы превысили лимит в 200 млн рублей, то надо перейти на ОСН в квартале, когда произошло превышение:
1. Подать заявление об утрате права на УСН в течение 15 дней после окончания квартала. Если 15 мая доход за год перевалил за 200 млн рублей, то подать заявление надо до 15 июля.
2. Сдать декларацию по УСН за текущий год. Успейте до 25 числа месяца, который следует за тем кварталом, когда превысили лимит. Если превысили 15 мая, сдать декларацию надо до 25 июля.
3. В декларацию надо включить доходы с начала года и до квартала, в котором вы утратили право на УСН. Если превысили лимит 15 мая, то включаете все доходы до 31 марта. А за доходы с 31 марта надо будет уже отчитываться по ОСН.
4. Заплатить налог по УСН с доходов по декларации.
5. За квартал, в котором утратили право на УСН, надо будет платить налоги и отчитываться уже по правилам общей системы налогообложения.
Ответственность за налоговые нарушения
За нарушение правил перехода грозят пени, штрафы и доначисление налогов. Правда, они большей частью несущественные.
Если вовремя не подать уведомление об утрате права на УСН, можно получить штраф 200 рублей для компании и от 300 до 500 рублей для руководителя. Если налог заплатили, но не подали декларацию — штраф 1000 рублей. Если вовремя не заплатить налог по ОСН — 20% от суммы налога.
Учет на ОСН более сложный, с ним трудно справиться без бухгалтера. Если понимаете, что скоро превысите лимит по УСН, лучше сразу привлечь к работе специалиста и поручить ему оформить переход.
Бухгалтерское обслуживание от Тинькофф
Сделаем все за вас. Подходит для ИП на УСН «Доходы» и патенте
Лимиты по УСН: топ вопросов от бухгалтеров
Чтобы работать на упрощенке, предприниматели и организации должны соблюдать ограничения по сумме доходов, количеству сотрудников и стоимости основных средств. Но в составе основных средств учитывается не всё имущество, в составе доходов не все поступления, а численность сотрудников вообще иногда может превышать ограничение. Есть и другие нюансы. Мы собрали ответы на самые популярные вопросы бухгалтеров.
Статья подготовлена по материалам раздела «Вопрос эксперту» в сервисе Контур.Норматив.
Основные лимиты по УСН
Чтобы работать на упрощенке, предприниматели и организации должны соблюдать ограничения:
Если их нарушить, компания потеряет право на применение УСН и будет принудительно переведена на ОСНО с начала квартала, в котором допустила превышение. Уже за этот период нужно будет рассчитать и уплатить налог на прибыль (НДФЛ для ИП) и НДС. Вернуться на упрощенку можно будет не ранее чем через год. Например, при утрате права на УСН в августе 2021 года, вновь начать работать на упрощенке получится только с 1 января 2023 года.
Напоминаем, что с 2021 года упрощенцы должны платить налог по повышенным ставкам, когда сумма доходов превышает 150 млн рублей, а средняя численность сотрудников — 100 человек.
Остаточная стоимость основных средств
Должен ли ИП на УСН вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, чтобы подтверждать право на УСН? ИФНС требует предоставить регистры бухучета основных средств и амортизации.
Да, должен. УСН не имеют права применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). С начала квартала, в котором допущено такое превышение, налогоплательщик утратит право на упрощенку.
Для этого ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Этот вывод подтвердил и Верховный суд РФ, указав, что положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяются и на организации, и на ИП (решение ВС РФ от 02.08.16 № АКПИ16-486, апелляционное определение ВС РФ от 10.11.16 № АПЛ16-462).
ИП на УСН «доходы минус расходы». Стоимость основных средств (недвижимость по кадастровой стоимости) превысила 150 млн рублей. Может ли ИП остаться на УСН?
ИП рассчитывают остаточную стоимость основных средств по правилам пп. 16 п. 3 ст. 346.12 для организаций. В статье сказано, что остаточная стоимость определяется в соответствии с законодательством РФ и учитывает только основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по гл. 25 НК РФ.
Поэтому предприниматели определяют остаточную стоимость ОС не по данным бухгалтерского учета (которого у ИП может не быть, так как он не обязан его вести), а как рассчитанную стоимость с учетом амортизации.
Эксперты рекомендуют сделать регистр-расчет за весь период владения недвижимостью, в котором указывается первоначальная стоимость ОС, рассчитывается амортизация (как если бы вели учет ОС и начисляли амортизацию), определяется остаточная стоимость ОС. Такой расчет поможет обосновать право на применение УСН.
Кадастровую стоимость имущества устанавливают во время государственной кадастровой оценки, она не имеет ничего общего с остаточной и может существенно от нее отличаться. Даже если кадастровая стоимость превысит 150 млн рублей, предприниматель и организация не потеряют право на УСН, для этого больше лимита должна быть именно остаточная стоимость.
Надо ли учитывать стоимость земельного участка для расчета лимита остаточной стоимости основных средств на УСН?
Земельные участки не учитываются для расчета лимита стоимости основных средств, так как они не относятся к амортизируемому имуществу. Не подлежат амортизации:
ИП на УСН «доходы» использует в работе оборудование, которое приобрел до регистрации ИП. Документов о покупке не сохранилось. Как правильно поставить на учет эти основные средства, чтобы обойтись минимальными расходами?
В этом случае речь о неучтенных объектах ОС. На момент приобретения учитывать их было не нужно — физические лица в принципе ничего не учитывают.
Неучтенные объекты основных средств, которые выявили при проведении инвентаризации, принимаем к бухучету по текущей рыночной стоимости и отражаем по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 91 как прочие доходы (п. 36 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91Н).
Первоначальную стоимость оборудования мы определяем как цену, за которую мы его приобрели, доставили и подготовили к использованию.
Если подтвердить стоимость покупки невозможно, то действуем так: определяем рыночную стоимость оборудования на дату начала его фактического использования в деятельности индивидуального предпринимателя и вычитаем амортизацию.
Средняя численность сотрудников
Как рассчитывается численность сотрудников организации для выполнения условий по УСН. Это показатель ССЧ, который сейчас указывается в РСВ или другой?
УСН не вправе применять организации и ИП, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, превышает 130 человек. Этот показатель рассчитывается по правилам из п. 75 Приказа Росстата от 27.11.2019 № 711.
Средняя численность представляет собой сумму следующих показателей:
Сотрудницы, находящиеся в отпуске по беременности и родам и уходу за ребенком до трех лет в расчете среднесписочной численности не учитываются.
Предприниматель на УСН сам у себя наемным работником не является, поэтому в расчет средней численности не включается. Однако если руководитель фирмы наемный — он будет учтен в среднесписочной численности работников.
Как правильно считать среднюю численность? Если я нанял 131-го сотрудника, то меня сразу переведут на ОСНО или будет возможность остаться на УСН?
Такая возможность будет. Важно не фактическое количество сотрудников, а именно средняя численность. Поэтому может получиться и так, что у вас больше 130 сотрудников, но вы имеете право оставаться на УСН.
Формула следующая: средняя численность за отчетный период = сумма средней численности в каждом месяце периода / количество месяцев в периоде.
Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 120 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитывается так:
Даже при том, что количество персонала превышало 130 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.
Как ФНС контролирует среднюю численность? Если у нас работают внешние совместители на 0,5 или 0,25 ставки, то по отчету СЗВ-М у нас может быть больше 130 человек?
По отчету СЗВ-М может быть больше 130 человек.
ИФНС на основании расчетов РСВ и 6-НДФЛ (если количество застрахованных лиц и лиц, получивших доходы, больше 130) в теории может запросить пояснения при камеральной проверке декларации по УСН.
При выездной проверке компаний на УСН первым делом инспекторы проверяют соответствие критериям, установленным ст. 346.12 НК РФ.
У компании на УСН «доходы» был превышен лимит по численности в середине года, с какого момента она теряет право применять УСН и переходит на ОСНО, как считать?
При расчете средней численности за месяц, если показатель составит более 130 человек, организация переходит на ОСНО с первого числа квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Например, если в августе 2021 года численность составит 131 человек, то с 1 июля 2021 года организация считается перешедшей на ОСНО. Она должна будет пересчитать налоги по правилам общей системы, а вернуться на УСН сможет только с 1 января 2023 года.
Предельный размер дохода
ООО на УСН «доходы» получает грант. Считается ли сумма полученного гранта в лимит 200 млн рублей?
Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысят 200 млн рублей. Переход с УСН на ОСНО произойдет с начала квартала, в котором допущено превышение.
Доходы для целей соблюдения этого ограничения определяются по правилам ст. 346.15 НК РФ:
Полученные гранты в доходах на УСН не учитываются (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Условия, при которых деньги или имущество признаются грантами, перечислены в этом же подпункте. Если эти условия выполняются, грант не нужно учитывать в доходах и отражать в книге учета доходов и расходов.
То же самое касается других доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ: вклады в уставный капитал, полученный залог или задаток, кредиты и займы, положительная разница при переоценке ценных бумаг и пр.
ИП совмещает УСН (розничная торговля подакцизными товарами) и ПСН (общепит). Не могу понять — при соблюдении общего лимита 200 млн рублей, нужно ли по ПСН в 2021 году соблюсти лимит 60 млн рублей. Или если лимит по ПСН перевалит за 60 млн рублей, но общий доход по УСН и ПСН не превысит 200 млн рублей, то ИП не потеряет право на применение этих режимов?
Налогоплательщик утратит право на ПСН и перейдёт на другой режим налогообложения (ОСНО, УСН или ЕСХН), если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности на патенте превысят 60 млн рублей (пп.1 п.6 ст. 346.45 НК РФ). Применять другой режим налогообложения нужно будет с начала налогового периода, на который ИП получил патент.
Если же налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, то при расчете доходов от реализации для проверки соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.
Поэтому предприниматель, который совмещает УСН и ПСН, должен соблюдать следующие ограничения:
Если ИП превысит лимит 60 млн рублей, то его патент не будет работать с самого начала его действия — будет считаться, что всё это время предприниматель вел деятельность на упрощенке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Такое же мнение и у контролирующих органов (Письмо ФНС РФ от 15.06.2017 N СД-4-3/11331@).
В 2021 году наша компания переходит на УСН. Услуги, которые мы оказали в 2020 году, мы включили в базу по прибыли в 2020 году, но оплату за эти услуги получим в 2021 году. Будет ли эта дебиторская задолженность учитываться при расчете предельного размера дохода по УСН в 2021 году и какие суммы учитывать — поступившие на счет или выручку?
При переходе организации с ОСНО на УСН, оплата, полученная в период применения УСН от покупателей, за товары (работы, услуги), реализованные в период применения ОСНО, в доходах не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому на расчет дохода для целей лимита указанная сумма влиять не должна.
В общем случае, доходы для определения лимита УСН определяются кассовым методом — по фактически полученным суммам. Но оплата от покупателя по дебиторской задолженности, которая уже была на момент перехода — это частный случай. В такой ситуации нужно пользоваться моментом признания доходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ: «Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».
Раз доходы признаются при ОСНО, то и на лимит доходов при УСН, поступившая оплата не влияет.
Официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу нет.
ИП на УСН «доходы» занимается деятельностью, которая по региональному законодательству облагается налогом по пониженным ставкам — вместо 6 % платят 1 %. С 1 января 2021 года после превышения лимита до доходам или по численности персонала (150 млн рублей и 100 человек) компания не теряет право на УСН, но платит налог по повышенной ставке 8 %. Если ИП превысит ограничение по доходам, то ставка налога составит 8%?
Да. Плательщики УСН «доходы» начиная с квартала, по итогам которого доходы с начала года превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей, применяют ставку 8 %. Исключений для льготных видов деятельности не предусмотрено, поэтому ставка составит 8 %, даже если ранее вы платили налог по ставке 1 %.
Повышенная ставка применяется к части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой за отчетный период, предшествующий периоду с превышением (п.1.1 ст. 346.20 НК РФ).
Лимит доходов при применении УСН в 2021 году
УСН в 2021 году: лимит доходов
Предельная величина (лимит) доходов для применения УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Так установлено абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Однако на период 2017-2019 годов предельная величина доходов зафиксирована на уровне 150 млн руб., а действие нормы, которой предусматривается индексация лимита приостановлена до 01.01.2020. Таким образом, в 2017-2019 годах для определения предельной величины доходов для применения УСН коэффициент-дефлятор не применялся. А на 2020 год он был установлен равным 1.
С 2021 года по УСН установлены два лимита доходов: базовый 150 млн руб., повышенный 200 млн руб. И как разъясняет Минфин, оба этих лимита в 2021 году не индексируются.
С условиями применения УСН можно ознакомиться в таблице ниже:
Как применять повышенные лимиты и ставки при УСН в 2021 году, мы рассказывали здесь.
Таким образом, в 2021 году лимиты доходов и стоимости ОС для УСН следующие:
Об особенностях исчисления и уплаты упрощенного налога читайте в этой рубрике нашего сайта.
Если по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года, доходы налогоплательщика по УСН превысят установленный лимит, он лишится права на применение УСН.
Что делать, если доход превысил лимит и налогоплательщик утратил право применения УСН, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Изменения УСН в 2018-2021 годах
Кроме того с апреля 2020 года упрощенцы субъекты малого бизнеса вправе применять пониженные тарифы страхвзносов.
Основным изменением в работе упрощенцев с 2019 года является отмена льготы по страхвзносам для бизнеса с видами деятельности, поименованными в ст. 427 НК РФ. Теперь фирмы и ИП платят взносы по общей ставке 30%.
С 29.09.2019 списывать расходы на основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, можно, не дожидаясь подачи документов на регистрацию.
Главное изменение по УСН в 2018 году в том, что новая форма КУДИР (утверждена приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н в ред. приказа Минфина от 07.12.2016 № 227н) с 01.01.2018 обязательна для применения всеми упрощенцами.
В 2017 году в отношении УСН было принято больше поправок. Так, с 2017 года:
Доходы, включаемые в расчет
Для целей определения лимита учитывается сумма фактически поступивших за отчетный (налоговый) период доходов, включающая в себя (ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984, от 18.04.2016 № 03-11-11/22124):
Подробнее о доходах налогоплательщика, учитываемых при расчете упрощенного налога, читайте здесь.
Доходы, не включаемые в расчет
В расчет не включаются поступления, которые единым налогом при УСН не облагаются. К таким поступлениям относятся:
Утрата права на применение УСН
Организация, применяющая УСН, лишается права применять данный налоговый режим в том случае, если превышена предельная величина доходов. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ с начала того квартала, в котором это произошло, организация обязана применять общую систему налогообложения.
В 1 квартале 2021 года за выполненные работы организация получила от покупателей 101 млн руб., во 2 квартале — 20 млн руб. В августе 2021 года организация реализовала земельный участок за 80 млн руб. Плата за участок в сумме 80 млн руб. поступила 20.08.2021. В итоге общая сумма доходов по состоянию на 20 августа 2021 года составляет 201 млн. руб. Данная сумма превышает лимит доходов УСН на 2021 год, установленный в размере 200 млн руб., поэтому организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала 3 квартала 2021 года, в котором было допущено превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 12.03.2009 № 03-11-06/2/37.
Переход на ОСН
В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить о переходе на ОСН в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. С момента перехода на ОСН он должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).
Если превышение лимита обнаружено не сразу и налогоплательщик продолжает уплачивать налог по УСН, ст. 78 НК РФ предоставляет ему право зачесть такие платежи в счет налогов, которые должны были быть уплаченными за этот период в системе общего налогообложения. Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в постановлении от 10.06.2010 № А54-1814/2009-С8. Кроме того, по нормам п. 4 ст. 346.13 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором осуществлен переход на ОСН, налогоплательщику не начисляются.
Также налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, срок представления которых истек до окончания отчетного периода, когда налогоплательщик утратил право на применение УСН. Это подчеркивают и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 № Ф04-6118/2008(15332-А81-34), ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2008 № Ф03-А04/08-2/2418).
Следует отметить, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на УСН, приравнивая его к налоговому периоду (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146, постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13).
Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ абсолютно бесплатно и переходите в материал.
Полную информацию о переходе с упрощенки на общий режим налогообложения вы можете прочесть в этой статье.
Итоги
В 2021 году лимит доходов для использования УСН составляет 200 млн руб. для годового дохода упрощенца и 116,1 млн руб. за предыдущие 9 месяцев для дохода, позволяющего перейти на УСН в 2022 году. При этом следует иметь в виду, что некоторые поступления, не облагаемые упрощенным налогом, при исчислении дохода не учитываются.
Что делать при превышении лимита УСН
chto_delat_pri_prevyshenii_limita_usn.jpg
Похожие публикации
Статьей 346.12 НК РФ установлены ограничения для использования упрощенной системы налогообложения. Предельные значения утверждены по выручке, численности сотрудников и стоимости основных средств. Превышение лимита по УСН обозначает утрату права на применение спецрежима. Что делать налогоплательщику, если он перестал соответствовать установленным критериям?
Действующие лимиты
При переходе на «упрощенку» проверяется соответствие показателей хозяйственной деятельности установленным лимитам. Критерии следующие:
В 2021 году ожидается увеличение лимитов: по числу сотрудников до 130 человек, по выручке – до 200 млн руб.
Что делать, если превышен лимит по УСН
Чаще всего утрата права на «упрощенку» связана с величиной доходов. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, получив превышение лимита УСН налогоплательщик обязан перейти на ОСНО с начала квартала, в котором зафиксировано нарушение установленных ограничений.
Какие шаги необходимо предпринять при смене налогового режима:
Для работы на ОСНО бывшему «упрощенцу» придется восстанавливать детализированный аналитический учет, учитывая переходные моменты.
Выбор метода учета
Остальным налогоплательщикам придется переходить на метод начисления. В этом случае налоговую базу по налогу на прибыль (или по доходам, облагаемым НДФЛ) придется корректировать. Ниже приведем правила перехода при смене метода.
Начисление доходов
В доходы первого отчетного периода на ОСНО включаются суммы задолженности покупателей, возникшие в период применения УСН (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Фактическая дата оплаты при методе начисления не имеет значения.
Компаниям, применявшим УСН «доходы», не надо учитывать в налоговой базе суммы кредиторской задолженности за товары, полученные в период применения спецрежима (письмо Минфина России от 04.04.2013 г. № 03-11-06/2/10983).
С авансов, полученных на «упрощенке» взимается налог УСН, поэтому повторно включать в их выручку при реализации не следует (при необходимости разрабатывается отдельный регистр для учета авансов).
Пример 1
ООО «Смена» в 2020 г. применяло УСН «доходы». В феврале 2020 г. на расчетный счет компании был получен аванс от ООО «Альянс» на сумму 200 000 руб., сумма была включена в доходы по УСН. Срок завершения работ по договору – сентябрь 2020 г. В мае 2020 г. общество оказало услуги по ремонту техники ИП Петрову на сумму 80 000 руб. Выставленный счет предприниматель не оплатил.
В августе 2020 г. бухгалтер ООО «Смена» обнаружил, что компанией превышен лимит по УСН – сумма выручки с начала года составила 155 млн руб. В налоговую базу по налогу на прибыль в доходную часть 01.07.2020 была включена дебиторская задолженность ИП Петрова в сумме 80 000 руб.
Стоимость выполненных в сентябре работ для ООО «Альянса» учитывать в базе по ОСНО не стали, так как вся вырученная сумма 200 000 руб. была ранее учтена в доходах по «упрощенке».
Учет расходов
Учитываются в расходах начисленные, но неуплаченные при УСН (в т.ч. при УСН «доходы») страховые взносы (письмо Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/26921).
На суммы начисленной, но невыплаченной заработной платы уменьшают налоговую базу компании, применявшие объект «доходы-расходы».
Пример 2
ООО «Прима» в октябре 2020 г. превысило лимит УСН по численности сотрудников. Для расчета единого налога использовался объект «доходы-расходы». На 01.10.2020 у компании числилась невыплаченная заработная плата за август 2020 г. – 120 000 руб., за сентябрь – 560 000 руб., задолженность по страховым взносам за текущий год составляла 430 000 руб.
В расходы по налогу на прибыль в октябре 2020 бухгалтер «Примы» включила общую сумму неучтенных ранее начислений:
120 000 + 560 000 + 430 000 =1 110 000 руб.
Определение стоимости ОС на момент перехода
Стоимость ОС на момент перехода на ОСНО вычисляют только компании, применявшие УСН «доходы – расходы». Остаточная стоимость рассчитывается как разница между ценой приобретения и суммами, списанными в расходы на «упрощенке». Для компаний, применявших УСН «доходы», учет таких расходов не производится, соответственно, остаточная стоимость на момент перехода ими не определяется (письмо ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539).
По налогу на имущество, облагаемому по среднегодовой стоимости, налоговая база за месяцы применения УСН считается равной нулю. По имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости, никаких изменений нет.
Начисление НДС
После смены режима компания становится плательщиком НДС. Налог начисляется с начала переходного квартала. Если об утрате права на УСН компания узнала позднее (допустим, в конце квартала), нужно:
Первичные документы лучше исправить, указав в них сумму налога. Чтобы у покупателей не было проблем с вычетами, счета-фактуры выписываются датой отгрузки.
Авансы, полученные на «упрощенке», повторно НДС не облагаются.
Суммы входного НДС учитываются по правилам п. 6 ст. 346.25 НК РФ: по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были заявлены в расходах по «упрощенке», НДС принимается к вычету в общем порядке.
От уплаты НДС можно получить освобождение, согласно ст. 145 НК РФ, при условии, что выручка за 3 предыдущих месяца была менее 2 млн. руб., и нет реализации подакцизных товаров. Уведомление подается в ИФНС до 20-го числа текущего месяца. Освобождение будет действовать 1 год или до момента превышения лимита по выручке – более 2 млн. руб. за 3 последовательных календарных месяца.
Ведение налоговых регистров
Дополнительно налогоплательщикам придется вести новые налоговые регистры. Организациям – регистры по налогу на прибыль (они разрабатываются самостоятельно), ИП – книгу учета доходов и расходов по НДФЛ, плательщикам НДС – книги покупок и продаж, а в некоторых случаях и журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Данные из регистров служат основой для заполнения деклараций по налогам, начисляемым при ОСНО.
Вернуться на УСН компания или ИП сможет не ранее чем через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ), подав соответствующее уведомление в ИФНС. Смена режима допускается только с 1 января нового налогового периода.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.