Расходы будущих периодов что относится

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.

В промышленных организациях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по распределению.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Источник

Как учитываются расходы будущих периодов

Учитывая расходы, бухгалтер довольно часто сталкивается с ситуацией, когда затраты не могут быть признаны текущими, поскольку в настоящем периоде их нельзя включить в отчет. Между тем израсходованные средства должны в обязательном порядке быть учтены на балансе организации. Для этого и предназначен подход к ним как к расходам будущих периодов (РБП).

В статье мы рассмотрим, какие именно затраты следует относить к расходам будущих периодов, как их классифицировать и отражать на балансе, проясним нюансы налогового учета РБП, их расчета и инвентаризации.

Расходы будущих периодов: что именно отражаем на балансе

В бухгалтерском учете следует отражать стоимость активов – средств, над которыми организация получает контроль в результате актов своей деятельности, в расчете на финансовые или иные выгоды. Так проясняет этот термин Концепция бухучета РФ, принятая в Методологическом совете по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 года.

Стоимость актива составляется из средств, затраченных на его приобретение, создание, введение в производство и т.п. Все эти затраты попадают на баланс в том отчетном периоде, когда их документально производили (признавали), даже если реально оплачивали не в это время (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества (в том числе лизингового, арендованного), если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов?
Посмотреть ответ

Однако закон разрешает для некоторых активов прописать в бухгалтерских нормативных актах условия, по которым некоторые затраты на них отражаются и списываются по другим, отличным от общих, правилам. Тем не менее они точно так же входят в себестоимость активов, просто это включение состоится не в момент оплаты, а позже. Естественно, их нельзя отразить на балансе в момент оплаты, потому что прибыль от их вложений проявится в других отчетных периодах и должна списываться постепенно и равномерно в течение всего срока службы такого актива. Поэтому эти затраты относят к расходам будущих периодов.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ: РБП – это траты, произведенные в один отчетный период и включаемые в себестоимость активов в последующие периоды хоздеятельности организации, необходимые для получения прибыли в будущем. Отличие их от других затрат фирмы существует исключительно в бухгалтерском учете.

Удобства РБП для бухгалтеров

Относить на будущие периоды определенные виды расходов оказывается во многих случаях целесообразнее, чем признавать их в текущем периоде. Бухгалтеры любят данный вид учета по нескольким причинам, иногда сознательно применяя его не совсем корректно, поскольку это удобно.

ВАЖНО! С целью разумной классификации и предупреждения нарушений учета РБП Минфин предусмотрел четкую идентификацию данного вида расходов.

Как отграничить РБП от остальных расходов

Работая в той или иной отрасли, бухгалтер принимает во внимание конкретную специфику расходов организации. Учитывая нюансы, он может определить критерии, по которым те или иные траты следует отнести в РБП. Эти критерии фиксируются в учетной политике.

Первым шагом является корректное разделение обычных расходов и активов, которыми по определению являются РБП.

Признаки актива:

Второй шаг – выделение среди активов расходов будущих периодов согласно определениям, приведенным в учетной политике. Примеры РБП – вложений, произведенных раньше, чем можно оприходовать прибыль от них, а значит, отразить в отчетном периоде:

ВАЖНО! Первые два пункта отнесения активов к РБП определяет ПБУ, а остальные дополняет Налоговый кодекс РФ.

Не относят к РБП выданные авансовые платежи, в том числе и подписку на периодику, а также суммы, выплачиваемые в качестве отпускных.

Особенности бухучета расходов будущих периодов

Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет. Правилами бухучета предусмотрено 2 способа отражения РБП на балансе:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В балансе указывается только итог по сумме РБП, то есть те средства, которые еще не были списаны в предыдущие периоды.

Аналитический учет РБП

Средства организации, которые учитываются в качестве РБП, собираются на счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н). Они оказываются там в момент их поступления (начисления). Затем они постепенно распределяются:

Порядок их списания определяется организацией. Их можно списывать:

Дополнительные условия организация имеет право устанавливать самостоятельно (п. 301, 302 Инструкции № 157н).

Счет для учета РБП

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов.

Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.

РБП: проводки

Чтобы учесть и списать расходы будущих периодов, нужно произвести следующие бухгалтерские проводки:

Пример расчета РБП для отражения в бухучете

ООО «Бригантина» в мае 2017 года приобрело годичный страховой полис на свое материальное имущество за 300 000 руб., уплаченных страховому агентству единовременно. Действие договора начинается 1 июня 2017 года и заканчивается 1 июня 2018 года. Бухгалтеру нужно будет сделать следующие отметки в отчетных документах:

Инвентаризация РБП

Раз в год бухгалтерия должна проводить сверку движения средств и остатков по счету 97 с первичной документацией, то есть выяснять, правильно ли отражается оборот счетов будущих периодов: сколько из них списано, а сколько еще осталось. Этот процесс называется инвентаризацией РБП. Ее проводят в рамках обычной ежегодной инвентаризации. Она оформляется специальным актом по форме № ИНВ-11, в котором должна быть отражена следующая информация:

Акт составляется в 2 экземплярах, один остается в инвентаризационной комиссии, второй передается руководству.

Налоговый учет расходов будущих периодов

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

РБП и спецрежимы

Не все предприниматели имеют дело с расходами будущих периодов. Так, чаще с ними сталкиваются плательщики ОСНО, а выбравшие «упрощенку», как правило, с ними не работают.

Если организация перешла на УСН с другого налогового режима, и у нее остались средства на счете 97, их нужно полностью списать в расходы и отразить в КУДиРе. Порядок их учета в сфере налогообложения может отличаться:

Источник

Счет 97. Расходы будущих периодов

Не всегда суммы расходов, которые были произведены в текущем отчетном периоде, могут быть приняты в учет – существуют определенные ограничения, не позволяющие этого сделать. Чтобы учесть подобные моменты, часть расходов переносится в будущие периоды. Отразить информацию о том, какие расходы были отложены и на каком основании, поможет счет 97 «Расходы будущих периодов».

Как счет 97 используется в бухгалтерском учете?

В дебетовом обороте по счету 97 формируются все возможные затраты. В кредитовом должны фигурировать финансовые и материальные ценности. Временно понесенные компанией расходы становятся частью капитала и остаются на балансе в активе. В последующих периодах средства списываются, в результате чего становятся затратами.

Чтобы отнести расходы к числу РБП, потребуется соблюсти два важных условия:

Необходимость в использовании такого понятия, как «расходы будущих периодов» (РБП), возникла в результате появления у предприятий потребности вкладывать деньги в перспективные производственные направления.

Если говорить о конкретных видах расходов, то сюда можно отнести такие направление, как:

На практике, перечень возможных расходов гораздо больше.

Бухгалтер компании может на свое усмотрение относить к РБП затраты, которые требуется списывать в течение длительного периода времени. Однако здесь не учитываются авансы, которые были выплачены в счет проведения конкретных работ.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 97

В ПБУ представлены следующие типовые операции по счету 97:

Счет 97 – активный, финансово-распределительный. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого вида расходов. В бухгалтерском балансе нет отдельной строки для счета 97, поэтому данные по нему входят в раздел оборотных активов или запасов – строка 1210 или 1260.

Пример оформления счета 97

Компания «Ромашка» в будущем планирует сменить основное направление деятельности, но для этого необходимо получить специальное разрешение – лицензию. Расходы, связанные с получением лицензии, оцениваются в 40 тыс. рублей. Эти денежные средства были переданы на учет в качестве расходов будущих периодов.

По завершению периода в учет было принято лишь 20 тыс. рублей. Остальная сумма будет учтена в будущем году. В результате бухгалтер формирует следующие проводки:

Будущие расходы фирмы, связанные с оформлением лицензии.

Учет оплаченной суммы в размере 50%. Оставшаяся часть будет учтена в следующем году.

Источник

Расходы отложим на будущее

Понятие «расходы будущих периодов» есть лишь в бухгалтерском учете. В налоговом – только принцип равномерного распределения затрат. Да и то он относится далеко не ко всем «длинным» расходам. Попробуем разобраться, как не ошибиться и правильно учесть такие затраты.

В бухучете перечень открыт

Расходы будущих периодов – затраты, которые произвели сегодня, а отношение они имеют к завтрашнему дню. В бухгалтерском учете их собирают на специальном счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем постепенно учитывают в течение срока, к которому такие «длинные» расходы относятся.

Метод списания расходов будущих периодов бухгалтер выбирает самостоятельно и устанавливает в учетной политике по бухучету. В частности, можно выбрать равномерное списание или списание пропорционально какому-либо показателю – например объему продукции или выручке (п. 65 Положения, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

Примеры подобных затрат приведены в инструкции по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). Это расходы, связанные с горно-подготовительными работами, с освоением новых производств и установок, расходы на ремонт основных средств, который фирмы производят неравномерно и без создания резерва. Перечень открыт. Поэтому к перечисленным можно добавить, например, расходы на приобретение лицензий, сертификатов, программных продуктов, баз данных, затраты на отпускные.

В налоговом учете – внимание на договор

В налоговом учете нет понятия «расходы будущих периодов». Там просто перечислены случаи, когда те или иные затраты фирма не вправе списывать одновременно, а должна делать это в течение какого-то времени.

Например, это расходы на обязательное и добровольное страхование, на пенсионное обеспечение по договорам сроком более чем на один год (п. 6 ст. 272 НК). Их учитывают пропорционально количеству календарных дней действия договора.

Постепенно нужно распределять и убытки от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК). Период для списания определяется просто. Это разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим временем эксплуатации.

Не единовременно, а в течение определенного срока в налоговом учете признают еще и такие «длящиеся» расходы, как затраты на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325 НК), на НИОКР (ст. 262 НК). Срок зависит от вида расходов и полученных результатов. Он может быть равен 12 месяцам (п. 2 ст. 261 НК), а может – и пяти годам.

«С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов» распределяют затраты по тем договорам, в которых предусмотрено получение дохода в течение более одного отчетного периода, а поэтапная сдача работ не предусмотрена (п. 1 ст. 272 НК). Фирма самостоятельно принимает решение о методике списания затрат по такому договору и закрепляет его в учетной политике.

Других случаев равномерного распределения затрат Налоговый кодекс прямо не указывает. Однако в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса сказано, что расходы в налоговом учете признаются «в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся». Поэтому специалисты Минфина считают: «растянутые» во времени расходы нельзя списывать сразу, «если на основании договора можно достоверно определить, к какому конкретному периоду они относятся» (письмо Минфина от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/62). Если же однозначного вывода о сроках, к которым относятся расходы, из условий договора сделать нельзя, то их признают в момент возникновения.

Отсюда вывод: если фирме выгодно списать расходы сразу, то достаточно не указывать в договоре период, к которому относятся затраты. Такой хитростью можно воспользоваться, например, при покупке компьютерной программы. Не определив в договоре срок ее использования, расходы списывают единовременно.

Расходы «нулевой» фирмы

Разберемся, как учесть затраты у организаций, которые только что зарегистрировались в госреестре, но работать еще не начали, а также расходы фирм, которые временно не получают дохода от своей деятельности.

Подобные компании могут нести расходы на аренду, зарплату персонала. Если фирма новая, то сюда еще прибавятся затраты на изготовление печати и фирменных бланков, на покупку офисной мебели и оргтехники.

В бухгалтерском учете такие расходы списывают не сразу. «Возможны два варианта. Если фирма уверена, что в текущем месяце деятельности не начнется, то затраты можно сразу учесть на счете 97 “Расходы будущих периодов”, – считает Алла Базарова, специалист ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”. – Если же бухгалтеру неизвестно, будет ли в этом месяце доход, расходы можно сначала собрать на счете 26 “Общехозяйственные расходы” (для торговых организаций – на счете 44 “Расходы на продажу”). Если до конца месяца работа так и не начнется, эти расходы нужно отнести в дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”».

В дальнейшем накопленные расходы будущих периодов списывают постепенно (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в течение нескольких отчетных периодов. Метод списания должен быть установлен в учетной политике. «Расходы можно списывать равномерно или пропорционально какому-либо показателю, к примеру, объему продукции или выручке», – пояснила Алла.

В налоговом учете признать расходы можно только в том случае, если они направлены на получение дохода (ст. 252 НК). Тогда, считают чиновники, можно учесть затраты при подсчете налога на прибыль, даже если доходов нет (письмо МНС от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162).

Например, расходы новой фирмы в период, когда доходы отсутствовали, будут косвенными. Ведь они непосредственно с производством не связаны. Сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем периоде, в том же периоде и учитывается (п. 2 ст. 318 НК). В этой ситуации такие расходы формируют убыток текущего отчетного (налогового) периода. Начиная со следующего налогового периода, убыток можно будет переносить на будущее (ст. 283 НК).

Но есть и другое мнение. Специалист ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» объяснила, что, пока фирма не ведет деятельности, трудно однозначно подтвердить связь между расходами и доходами, а также отличить косвенные расходы от прямых. А значит, оценивать их можно лишь после того, как появится доход. Однако чиновники эту позицию не поддерживают, и отстаивать ее придется в суде.

Отпускные учтем в будущем

Разберем другой пример будущих расходов – оплата отпускных сотруднику. Затраты на оплату очередного отпуска относят к расходу по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Учет таких затрат зависит от того, за какой месяц начисляются отпускные.

Если за текущий месяц, то сумму отпускных отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом учета затрат, например 20 «Основное производство» (раздел VI инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).

А вот если сотрудник идет в очередной оплачиваемый отпуск в следующем месяце, как быть в этом случае? В бухгалтерском учете сумму таких отпускных (а также ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве) можно учесть как расход будущих периодов (письмо Минфина от 24 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/190).

Начальнику отдела продаж фирмы «Весна» предоставляется очередной ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 по 16 апреля 2006 года (16 календарных дней). Средний дневной заработок сотрудника – 675,7 руб. Сумма отпускных, выплаченных в марте (ст. 136 ТК), – 10 811,2 руб.

Бухгалтер сделает такие записи.

Дебет 97 Кредит 70

– 10 811,2 руб. – начислены отпускные;

Дебет 70 Кредит 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1405,5 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 97 Кредит 69 «Расчеты по ЕСН»

– 2810,9 руб. (10 811,2 руб. x 26%) – начислен ЕСН;

Дебет 97 Кредит 69-1

– 21,6 руб. (10 811,2 руб. x 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 50

– 9405,7 руб. – выплачены из кассы отпускные.

Дебет 20 Кредит 97

– 13 643,7 руб. (10 811,2 + 2810,9 + 21,6) – списаны расходы будущих периодов.

В налоговом учете сумму отпускных включают в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК). Причем отпускные за конкретный месяц уменьшают базу по налогу на прибыль «в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся» (п. 1, 4 ст. 272 НК). То есть в месяце, на который приходится отпуск. В данном случае правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.

По-разному учитывают лишь ЕСН и страховые взносы. Дело в том, что в налоговом учете сумму социального налога и страховых взносов от несчастных случаев включают в состав прочих расходов (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК). Дата признания таких расходов – дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК).

В результате возникает налогооблагаемая временная разница и соответственно отложенное налоговое обязательство (п. 8, 9, 12, 15 ПБУ 18/02).

В учете фирмы «Весна» бухгалтер сделает такие записи.

Дебет 68 Кредит 77

– 679,8 руб. ((2810,9 руб. + 21,6 руб.) x 24%) – признано отложенное налоговое обязательство.

Дебет 77 Кредит 68

– 679,8 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Расходы на лицензию растянем

Еще один вид расходов, который можно отнести к длительным: затраты на лицензирование. Существует множество видов деятельности, где работа без лицензии невозможна. Например, туризм, перевозка пассажиров, производство медицинской техники и лекарственных средств.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с получением лицензий, относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Ведь лицензия – необходимое условие работы.

Лицензию фирме выдают на несколько лет. Следовательно, расходы на нее также надо растянуть на весь срок ее действия. Несмотря на то, что произведены они сейчас. Такие затраты сначала включают в состав расходов будущих периодов (счет 97). А затем равномерно переносят на себестоимость в течение срока действия лицензии. Расходы на лицензирование признают при расчете налога на прибыль, так как они экономически оправданны. «Лицензионные затраты относят к прочим, связанным с производством и реализацией», – считает Алла Базарова. Списывают их в течение того отчетного периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК). То есть постепенно, в течение срока действия лицензии. Получается, что разницы с бухгалтерским учетом не возникает.

Аванс расходом не признают

В процессе своей деятельности фирмы нередко сталкиваются с необходимостью оплатить какие-либо услуги или работы предварительно. Речь идет, например, о перечисленной вперед арендной плате или оплаченной подписке на периодические издания. Как учесть такие авансовые платежи в бухгалтерском и налоговом учете?

В состав расходов будущих периодов входят только произведенные затраты. То есть уже выполненные работы или оказанные услуги. А по правилам бухучета «выбытие активов в порядке предварительной оплаты» нельзя признать расходом (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому авансовые платежи не относят на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Они должны учитываться как дебиторская задолженность. Получается, что перечисленную вперед плату нужно учесть на счете 60 субсчет «Авансы выданные».

В налоговом учете предоплату также не включают в состав расходов (п. 14 ст. 270 НК). Ведь при методе начисления (п. 1 ст. 272 НК) расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического перечисления денег.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Владимир Мещеряков, автор книги «Годовой отчет – 2005»:

«Некоторые расходы в бухгалтерском учете выгоднее списывать по правилам налогового учета. В частности, это относится к затратам на освоение природных ресурсов, расходам на обязательное и добровольное страхование, расходам на пенсионное обеспечение по договорам сроком более чем на один год, а также к затратам по “долгоиграющим” договорам. Соответствующий порядок списания этих расходов в бухучете нужно закрепить в учетной политике. Это позволит избежать разницы между учетами».

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник