Как сделать проводку в бухгалтерском учете
Как правильно составлять бухгалтерские проводки
Каждый бухгалтер, от начинающих специалистов до опытных работников, наверняка знает о счетах бухгалтерского учета и об их назначении. Однако при составлении проводок, отражающих реальную хозяйственную жизнь фирмы, могут возникать сложности. Обратимся к правилам составления проводок, рассмотрим примеры и характерные ошибки корреспонденции счетов.
Как составляют проводки
Итак, бухгалтерские счета, связанные двойной записью, корреспондируют друг с другом, образуя бухгалтерские проводки. Составление таких бухгалтерских записей подчиняется определенным правилам, нарушение которых ведет к искажениям учетных данных и отчетности в целом. Правила составления проводок основаны на следующих далее неизменных условиях.
Для понимания, какой счет должен стоять по дебету проводки, а какой – по кредиту, необходимо всегда помнить о признаке счета: активный (отражает средства), пассивный (отражает источники средств, капиталы и обязательства) или активно-пассивный (в определенный момент времени может выступать в том или ином качестве). На активном счете остаток всегда дебетовый, по кредиту остатка быть не может. На пассивном счете не может быть дебетового остатка, а активно-пассивный счет может иметь и кредитовый остаток, и дебетовый, то есть он может выступать и как активный, и как пассивный в определенный момент времени.
Пример: на счете 50 «Касса» сальдо (остаток) всегда дебетовое, это средства фирмы, счет активный; на счете 66, отражающем кредиты и займы компании краткосрочного характера, сальдо кредитовое, счет пассивный. Счет 60, предназначенный для расчета с поставщиками, может иметь разное сальдо: отгружен, но пока не оплачен товар – кредитовый остаток, задолженность фирмы перед поставщиком; осуществлена предоплата за товар – остаток дебетовый, поставщик является должником фирмы.
Таким образом, если, к примеру, на счете 50 расчеты показывают отрицательное дебетовое сальдо, проводка (проводки) по нему содержат ошибку – отрицательное дебетовое сальдо, по сути, равно положительному кредитовому, что противоречит сущности счета – активный. Подобным способом можно проверить любой счет и проконтролировать правильность проводок по нему.
Следующее правило касается отражения хозяйственных операций на счетах. Звучит оно так:
В проводке всегда сумма дебета равна сумме кредита. На это стоит обратить внимание в случае так называемой «сложной» проводки, в которых участвуют более двух счетов. Сумма «разбивается» на несколько либо по дебету, либо по кредиту, а другая часть проводки (соответственно, это либо кредит, либо дебет) указывается общей суммой.
Эти правила – основные при составлении проводок. Используя их, можно составить бухгалтерскую проводку любого типа.
Алгоритм составления проводки достаточно прост:
Важно помнить! Система БУ и составление проводок в ней – это механика учета. Логику составления бухгалтерских записей, правильность отражения сумм в полной мере может отследить лишь специалист даже при наличии разного рода «умных» бухгалтерских учетных программ.
Примеры
Сначала рассмотрим приведенный алгоритм и правила на примере простой хозяйственной операции – поступления материалов от поставщика на условную сумму 1000 руб.
План счетов указывает на два счета:
Поступление материальных ценностей, активов, отражаем по дебету активного счета 10. В активно-пассивном счете 60 используем кредитовую часть, поскольку кредиторская задолженность перед поставщиком за материалы увеличилась. Делаем двойную запись: Дт 10 Кт 60 1000 руб.
Предположим теперь, что кроме материалов партнеры отгрузили фирме оборудование, которое требует установки на условную сумму 5000 руб. По плану счетов оборудование к установке отражается на счет 07, по дебету. Это активный счет.
Кредиторская задолженность перед поставщиками возрастает до 6000 руб. (1000+5000). Это случай «сложной» проводки.
Делают запись Дт 10 1000 руб., Дт 07 5000 руб. Кт 60 6000 руб. либо отображают сложную проводку в виде двух простых: Дт 10 Кт 60 1000 руб., Дт 07 Кт 60 5000 руб.
Как видим, сумма дебета равна во всех бухгалтерских записях сумме кредита, не исключая и «сложную» проводку. Другие упомянутые здесь правила также соблюдены.
Приведем еще примеры корреспонденций счетов разных типов:
Ошибки при составлении проводок
В заключение хочется сказать об ошибках при составлении проводок и выделить наиболее характерные из них:
Проводки на ОСНО
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
В жизни предприятий каждый день что-то происходит: закупка материалов, продажа товара, организация рекламы или уплата налогов. Бухгалтерский учет требует записывать каждую операцию и делать это правильно — с помощью проводок, иначе налоговая наложит штрафы. В статье расскажем, что такое бухгалтерская проводка, как их составлять и покажем самые популярные варианты.
Что такое бухгалтерская проводка
Бухгалтерская проводка — это способ записи информации о деятельности компании на счетах бухучета. В каждой проводке участвуют два счета и одна сумма.
Счета бухучета закреплены в Плане счетов — он содержит 99 балансовых и 11 забалансовых счетов. Этот план обязателен для всех коммерческих организаций, но у каждой из них есть свой рабочий план счетов, который она применяет. В него не обязательно включать все счета, перечисленные в Приказе Минфина, вы можете выбрать те, которыми сами будете пользоваться.
Бухгалтерские счета связаны друг с другом по дебету и кредиту, каждая операция учитывается по дебету одного счета и кредиту другого. Это называется принципом двойной записи.
Как составлять бухгалтерские проводки
Чтобы составить бухгалтерские проводки, которые будут верно отражать происходящие в организации события, нужно следовать правилам:
Хронологический порядок. Проводки нужно составлять четко в последовательности их совершения.
Систематизация. Все однородные операции должны отражаться по одинаковым счетам.
Документальная обоснованность. Бухгалтерские проводки можно составлять только на основе первичных документов.
Денежное выражение. Проводки составляются только в денежном выражении.
Начинающие бухгалтеры часто путаются в проводках. Но их достаточно просто составлять, если понимаешь смысл операции. Расскажем, как это делать.
Шаг 1. Определите, какие счета используете для операции. Для этого обратитесь к рабочему плану счетов. Выбрать нужный счет несложно — их названия четко поясняют, для учета каких операций они предназначены. Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками» или счет 10 «Материалы».
Шаг 2. Расставьте счета в дебет и кредит. Для этого нужно четко помнить, что все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета увеличиваются по дебету, а пассивные по кредиту. Активно-пассивные счета самые сложные — они растут по дебету или кредиту в зависимости от отражаемой операции.
Шаг 3. Составьте проводку по принципу двойной записи.
Теперь давайте разберем этот процесс на примере
Пример: ООО «Розетка» закупило комплект проводов стоимостью 42 000 рублей. Как составить проводку?
Проанализируем операцию: мы получили материалы от поставщика, значит на складе их стало больше, а поставщику мы теперь должны отдать деньги за покупку.
Шаг 1. Провода — это материалы, которые нам нужны для выполнения работ, значит их мы учитываем по счету 10 «Материалы». Все операции с поставщиками учитываются по счету 60 «Расчеты с поставщиками».
Для проводки нам понадобятся счета 10 и 60.
Шаг 2. Материалы — это наши активы, а значит поступление материалов увеличивает количество наших активов. Счет 10 — активный, поэтому увеличивается по дебету.
Долг перед поставщиком формирует кредиторскую задолженность. Ее появление означает, что пассив увеличился Счет 60 — активно-пассивный, но в данном случае он увеличится по кредиту.
Шаг 3. Составим проводку по принципу двойной записи
Типы бухгалтерских проводок
Все проводки можно разделить на несколько типов:
1. Изменения в имуществе предприятия. Эта группа включает только активные и активно-пассивные счета. Она предполагает, что имущество компании перераспределяется, а баланс при этом не меняется.
Например: ООО «Розетка» перевело деньги из кассы на расчетный счет, чтобы рассчитаться с поставщиком. Эта операция отразится проводкой: Дт 51 Кт 50, то есть денег в кассе у нас стало меньше на 42 000, их мы положили на расчетный счет.
2. Изменения в обязательствах предприятия. Эта группа включает только пассивные и активно-пассивные счета. Она предполагает, что обязательства компании перераспределяются, не изменяя баланс.
Например: ООО «Розетка» договорилось переквалифицировать задолженность в краткосрочный займ. Эта операция отразится проводкой: Дт 60 Кт 66, то есть долг кредитору в сумме 42 000 рублей превратился в краткосрочные обязательства на ту же сумму.
3. Изменяются обязательства и имущество предприятия — баланс увеличивается. В этой группе участвуют все виды счетов: по дебету — активные и активно-пассивные, а по кредиту — пассивные и активно-пассивные. В данном случае увеличивается и актив и пассив баланса.
Например: ООО «Розетка» купило провода у поставщика за 42 000 рублей. Как раз в этом случае у нас увеличились обязательства перед поставщиком на 42 000 рублей и увеличилась стоимость материалов на 42 000 рублей.
4. Изменяются обязательства и имущество предприятия — баланс уменьшается. Эта группа включает пассивные и активно-пассивные счета по кредиту, по дебету — активные и активно-пассивные. В этом случае уменьшается актив и пассив баланса.
Например: ООО «Розетка» погасило задолженность перед поставщиком с расчетного счета. Эта операция отразится проводкой: Дт 60 Кт 51. В данном случае у нас стало меньше денег на расчетном счете и пропала задолженность перед поставщиком.
Кроме этого, все проводки можно разделить на простые и сложные. Простые проводки включают только 2 счета, а в сложных их может быть больше. При этом каждую сложную проводку можно отразить несколькими простыми. Такое происходит, когда на один общий счет мы записываем поступление с двух и более других счетов.
Например: ООО «Розетка» купило у поставщика не только провода за 42 000 рублей, но и спецоборудование за 128 000 рублей. Сложная проводка будет выглядеть так:
Дт 10 «Материалы» — 42 000 рублей
Дт 07 «Оборудование для установки» — 128 000 рублей
Кт 60 « Расчеты с поставщиками» — 170 000 рублей.
Эту сложную проводку можно записать двумя простыми:
Дт 10 Кт 60 — 42 000 рублей
Дт 07 Кт 60 — 128 000 рублей.
Сложные проводки, вопреки своему названию, делают учет проще, потому что сокращают количество записей. Это экономит много времени.
Типовые налоговые проводки на ОСНО
Суть бизнеса, как правило, заключается в том, чтобы что-то продать и получить прибыль. Весь этот цикл состоит из событий, которые надо отражать в бухучете. Рассмотрим типовые проводки, которыми пользуются организации.
Основные средства и нематериальные активы
Для нормальной деятельности у каждой организации должны быть основные средства — оборудование для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, сюда же относятся здания. Проводки по нематериальным активам практически аналогичны основным средствам, только учитываются они на счете 04.
Бухгалтерская проводка: как составить и не ошибиться
эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому и налоговому учету
Статья для начинающих бухгалтеров о том, что такое проводка, для чего она нужна и как с этим работать
В Контур.Школе есть онлайн-курс «Бухгалтерский учет. Профпереподготовка» для тех, кто хочет научиться вести бухучет в коммерческой организации.
Скачайте в конце статьи шпаргалку, где собрана основная информация из статьи, а также о том, как мы пришли к бухгалтерским проводкам (нет, это не скучная историческая справка, а выжимка из самого главного).
Как было раньше и откуда появились Д и К
Раньше учет вели на табличках:
Дебет переводится с латинского как «он должен», а кредит — «он верит». Этот вольный перевод хорошо подчеркивает особенность двух половинок счета. Перевод стоимости с одного счета на другой называют бухгалтерской проводкой.
Для простоты такая запись со временем трансформировалась в одну строчку, привычную сегодня не только бухгалтерам: Дебет счета А — Кредит счета Б. Эту запись называют корреспонденцией счетов, корреспонденций по счету либо бухгалтерской проводкой.
Чтобы упростить запись, стали писать короткое Д и К, некоторым удобно писать Дт и Кт, но суть одна:
В создании проводки участвуют два счета, поэтому часто вместо слова «проводка» можно услышать словосочетание «корреспонденция счетов» или «двойная запись». Обычно проводка формируется по дебету одного и кредиту другого счета. Все счета, принимающие в этом участие, имеют определенные номер, структуру и характеристику. При этом на обоих счетах фиксируется одинаковая сумма.
Особенности современного бухучета
Счетов учета много (номера от 01 до 99), но есть:
Что важно запомнить начинающему бухгалтеру
Бухгалтерская проводка (бухгалтерская запись) — это способ регистрации хозяйственных операций одновременно на двух разных, но экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в равных суммах, в бумажном журнале или компьютерной базе данных.
Как составить проводку и не ошибиться
У каждого бухгалтера есть свой отработанный метод:
Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить действия:
Можно сказать, что бухгалтерская проводка — это решение бухгалтера:
Виды счетов бухучета. Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Чтобы понять, какой счет перед вами, переходите на страницу вебинара « Учимся составлять и читать бухгалтерские проводки » и скачивайте полезный документ в разделе «Материалы».
Еще одно контрольное правило:
Какую информацию получает бухгалтер, глядя на бухгалтерскую проводку
Пример 1. Что можно сказать, глядя на эту проводку:
Пример 2
Т.е. каждая бухгалтерская проводка дает нам, бухгалтерам, информацию о свершившемся факте хозяйственной жизни организации. И понять, и прочитать эту операцию можем мы — бухгалтеры. Это как иностранный язык: знаешь — поймешь, не знаешь — не поймешь, хочешь понять — учись.
Узнавайте новое и работайте с удовольствием. И все у вас получится!
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
Шпаргалка начинающему бухгалтеру. Про бухгалтерские проводки 585.4 КБ
Бухгалтерские проводки для начинающих
Задача бухгалтера — сбор и систематизация всех фактов хозяйственной жизни компании. Каждое событие оформляют специальной записью — бухгалтерской проводкой. А фактов хозяйственной жизни бывает очень и очень много. Но знать все возможные проводки невозможно, поэтому начинающему бухгалтеру достаточно понять логику построения проводок. Тогда любая бухгалтерская запись будет проста и понятна.
План счетов
В первую очередь начинающему бухгалтеру стоит ознакомится с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В этом документе представлен полный перечень всех счетов бухучета. Со временем вы их запомните, но для начала пользуйтесь Планом.
Счета разбиты 8 раздел и блок забалансовых счетов. В каждом разделе есть «пустышки» — это счета без наименования. Сделано это для того, чтобы Минфин мог в будущем вводить новые счета.
Активные и пассивные счета
Бухгалтерские счета независимо от того, к какому разделу Плана счетов они относятся, делятся на три категории:
Активные счета предназначены для учета имущества организации, то есть ее активов. Это могут быть денежные средства в кассе и на банковском счете, оборудование, сырье, дебиторская задолженность, финансовые вложения и так далее.
Активный счет увеличивается по дебету, а уменьшается по кредиту. Так как на активном счете учитывается имущество, то и остаток по счету может быть только дебетовый. К таким счетам можно отнести: 01, 03, 04, 08, 09, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 97.
Пассивные счета — отражают источники имущества компании. Это могут быть собственный капитал или обязательства компании перед третьими лицами. Например, организация хочет купить оборудование в кредит. Оборудование — это актив, а обязательства по кредиту — пассив.
Пассивные счета растут по кредиту, а уменьшаются по дебету. Остаток на пассивном счете может быть только кредитовый. К таким счетам относятся: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 86, 96, 98.
Активно-пассивные счета используют для одновременного учета активов и обязательств. Например, к таким счетам относится счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета фиксируют задолженность покупателей перед компанией за отгруженные товары или услуги — это актив. Но в то же время по кредиту этого счета фиксируют предоплаты покупателей, то есть обязательство компании поставить товар или оказать услугу на эту сумму — это уже пассив.
Остаток по активно-пассивным счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым. К ним можно отнести: 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 99.
Разберем все виды счетов на примере.
ООО «Альфа» планирует купить сырье на 1 000 000 рублей. Для этого компания берет краткосрочный банковский кредит. Весь процесс покупки пройдет по следующим проводкам.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 51 (А) | 66 (П) | 1 000 000 | |
| 10 (А) | 60 (А-П) | 1 000 000 | Поставщик отгрузил сырье. На склад поступило сырье (10) — это выросли активы компании. Выросла задолженность перед покупателем (60). Счет активно-пассивный, но в нашем примере это кредиторская задолженность — источник нашего сырья. Поэтому это пассив. |
| 60 (А-П) | 51 (А) | 1 000 000 | Перечислили деньги поставщику. Активы компании (деньги) — уменьшились. Пассивы компании (долг перед поставщиком) уменьшились. |
А— активный счет, П — пассивный счет, А-П — активно-пассивный счет.
Двойная запись
Современный бухгалтерский учет построен на принципе двойной записи. Это значит, что каждый факт хозяйственной жизни фиксируют на двух счетах бухгалтерского учета. Такой принцип позволяет достигнуть баланса — равенства активов и пассивов, так как имущество не может появиться «из воздуха», всегда нужен его источник.
Все бухгалтерские записи можно разбить на четыре группы.
Первая — актив и пассив растут одновременно (А+ П+). Пример таких проводок мы уже рассматривали.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 51 (А) | 66 (П) | 1 000 000 | |
| 10 (А) | 60 (А-П) | 1 000 000 | На склад поступило сырье (10) — это выросли активы компании. Выросла задолженность перед покупателем (60), то есть выросли пассивы. |
Вторая — актив и пассив одновременно снижаются (А- П-). Этот пример мы тоже видели.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 60 (А-П) | 51 (А) | 1 000 000 | Активы компании (деньги) — уменьшились. Пассивы компании (долг перед поставщиком) уменьшились. |
Третья — перераспределение внутри актива (А+ А-). Яркий пример — инкассация дебиторской задолженности.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 51 (А) | 62 (А-П) | 1 000 000 | |
| 20 (А) | 10 (А) | 50 000 | Списали материалы в производство. Материалы (актив) уменьшились, но сумма в производстве (тоже актив) возросла. |
Четвертая — перераспределение внутри пассива (П+ П-). Для понимания представим сразу несколько примеров.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 70 (А) | 68 (А-П) | 100 000 | |
| 84 | 82 | 1 000 000 | Часть нераспределенной прибыли перенесли в резервный капитал. Прибыль — это не актив, а источник имущества организации, то есть пассив. Резервный капитал — тоже пассив. Итоговая сумма пассива в результате такой операции не изменится. |
В любой из проводок мы соблюдаем принцип бухгалтерского баланса — актив всегда равен пассиву. Помните это правило! Тогда даже встретив незнакомую проводку, вы сможете понять, верная она или нет.
Примеры бухгалтерский проводок для начинающих
Перечислить все бухгалтерские проводки невозможно и не нужно. Начинающему специалисту нужно понять принцип их построения. Но для удобства и понимания мы сделали подборку самых «популярных» бухгалтерских проводок.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| Проводки по движению денежных средств | ||
| 50 / 51 | 62 | Поступили деньги от покупателя в кассу / на расчетный счет |
| 51 | 50 | Деньги из кассы перечислены на расчетный счет |
| 57 | 50 | Деньги списаны с расчетного счета для покупки валюты |
| 52 | 57 | Банк перечислил валюту на расчетный счет |
| 60 | 50 / 51 | Перечислены деньги из кассы / с расчетного счета поставщику |
| 62 | 50 / 51 | Возвращены деньги из кассы / с расчетного счета покупателю |
| 68 | 51 | Уплачены налоги |
| 69 | 51 | Уплачены страховые взносы |
| 71 | 50 / 51 | Выданы из кассы / перечислены с расчетного счета денежные средства под отчет работнику |
| Расчеты с поставщиками | ||
| 08 / 10 / 41 | 60 | Получены от поставщика основные средства / материалы / товары |
| 20 / 25 / 26 / 44 / 91 | 60 | Поставщик оказал услуги для нужд основного производства / общепроизводственных нужд / управленческих нужд и так далее |
| 19 | 60 | Учтен «входящий» НДС |
| Проводки по движению сырья и материалов | ||
| 10 | 60 | Получены материалы от поставщика |
| 10 | 71 | Материалы куплены через подотчетное лицо |
| 08 | 10 | Материалы списаны для строительства объекта основных средств |
| 20 | 10 | Материалы передали в основное производство |
| 25 | 10 | Материалы передали для общепроизводственных нужд |
| 26 | 10 | Материалы списали на управленческие расходы |
| 44 | 10 | Списание материалов в торговой организации |
| 91 | 10 | Списана себестоимость проданных материалов |
| 94 | 10 | Обнаружена недостача сырья и материалов |
| Проводки по основным средствам | ||
| 08 | 60 / 10 / 70 / 69 | Приняты к учету расходы на создание объекта основных средств (затраты на приобретение, стоимость материалов для ввода основного средства в эксплуатацию, заработная плата рабочих, задействованных в строительстве основного средства, страховые взносы и так далее) |
| 19 | 60 | Учтен «входящий» НДС |
| 01 | 08 | Основное средство принято к учету по первоначальной стоимости. Введено в эксплуатацию |
| 20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44 | 02 | Начислена амортизация основного средства |
| 62 | 91 | Начислен доход от продажи основного средства |
| 91 | 68 | Отражен НДС с продажи |
| 02 | 01 | Списана начисленная амортизация |
| 91 | 01 | Остаточная стоимость основного средства списана в расходы |
| Проводки по заработной плате | ||
| 20 / 23 / 25 / 26 / 28 / 29 / 44 | 70 | Начислена заработная плата работникам основного производства / вспомогательного производства / общепроизводственного персонала / управленческого персонала / занятым в устранении брака / обслуживающего производства / отдела продаж |
| 08 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве основного средства |
| 08 / 20 / 23 / 25 / 26 / 28 / 29 / 44 | 60 | Начислены страховые взносы с зарплаты сотрудников |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с зарплаты работников |
| 70 | 76 | Удержание из заработной платы денежных средств по исполнительному листу |
| 70 | 71 | Удержан долг по подотчетной сумме |
| Проводки по реализации | ||
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от продажи |
| 90.2 | 43 / 41 | Списана в состав расходов себестоимость готовой продукции / товаров |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с реализации |
| 62 | 62 | Зачтена предоплата покупателя |
| 76 | 68 | Начислен НДС с аванса |
| Проводки финансового результата | ||
| 90 | 99 | Начислена прибыль от реализации товаров и услуг |
| 99 | 90 | Начислен убыток от реализации товаров или услуг |
| 91 | 99 | Начислена прибыль от прочей деятельности |
| 99 | 91 | Начислен убыток от прочей деятельности |
| 84 | 99 | Реформация баланса. По итогам года выявлен непокрытый убыток |
| 99 | 84 | Реформация баланса. По итогам года выявлена прибыль, которая отнесена на счет нераспределенной прибыли прошлых лет |
И это далеко не все бухгалтерские проводки. Но чтобы вам было проще, рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе интуитивно понятный и простой интерфейс. И что самое удобное — вам не нужно вручную формировать проводки. Выберите интересующую вас операцию, создайте ее и все! Сервис сам построит нужные проводки, а вы можете посмотреть, какие счета использовала программа. Это удобно и для начинающих, и для профессиональных бухгалтеров.